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【稅務】營業稅改征增值稅政策解讀(之一)
發表時間:2016-4-12 點擊:593 文章來源:梅州日報

        5月1日,我市營業稅改征增值稅試點工作將全面推開,試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業以及生活服務業四大行業。近日,梅州市國稅局“營改增”試點工作辦公室主任、黨組成員、副局長廖瑞標接受本報記者專訪,詳解政策內容。本報從今日起開始連續刊發,敬請垂注。

  記者(以下簡稱記):某個人在境內提供增值稅應稅服務,是否需要繳納增值稅?

  廖瑞標副局長(以下簡稱廖):在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅。個人,是指個體工商戶和其他個人。因此,個人在境內提供增值稅應稅服務,是需要繳納增值稅的。

  記:某企業以掛靠方式經營,掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的,以哪一方是納稅人?

  廖:單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

  記:增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

  廖:納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人,未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

  記:年應稅銷售額未超過標準的納稅人,可以成為一般納稅人嗎?

  廖:年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算。

  記:境外單位在境內發生應稅行為,是否需要繳稅?

  廖:中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

  記:目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規定的?

  廖:增值稅稅率:

  (一)納稅人發生應稅行為,除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,稅率為6%。

  (二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率為11%。

  (三)提供有形動產租賃服務,稅率為17%。

  (四)境內單位和個人發生的跨境應稅行為,稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

  記:營改增政策中關于增值稅的征收率是多少?

  廖:增值稅征收率為3%,財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

  記:增值稅的計稅方法有哪些?

  廖:增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

  記:一般計稅方法是如何計算應納稅額的?

  廖:一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:

  應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

  當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

  銷項稅額,是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式:

  銷項稅額=銷售額×稅率

  一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。

  記:簡易計稅方法是如何計算應納稅額的?

  廖:簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:

  應納稅額=銷售額×征收率

  簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  記:準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括哪些?

  廖:下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:

  (一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票,下同)上注明的增值稅額。

  (二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

  (三)購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為:

  進項稅額=買價×扣除率

  買價,是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

  購進農產品,按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

  (四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  記:什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?

  廖:一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

  記:營業稅改征的增值稅由哪個稅務機關征收?

  廖:營業稅改征的增值稅,由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅,國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

  記:小規模納稅人發生應稅行為,如何開具增值稅專用發票?

  廖:小規模納稅人發生應稅行為,購買方索取增值稅專用發票的,可以向主管稅務機關申請代開。

  記:營改增試點納稅人中的固定業戶的增值稅納稅地點如何確定?

  廖:固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

  記:營改增試點納稅人中的非固定業戶的增值稅納稅地點如何確定?

  廖:非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

  記:其他個人提供建筑服務,銷售或者租賃不動產,轉讓自然資源使用權的增值稅納稅地點如何確定?

  廖:應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

  記:營改增試點納稅人的納稅期限有哪些?

  廖:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

  記:營改增試點納稅人的增值稅起征點如何確定?營改增試點納稅人可以適用小微企業的增值稅優惠嗎?

  廖:按期納稅的,增值稅起征點為月銷售額20000元;按次納稅的,增值稅起征點為每次(日)銷售額500元。

  營改增試點納稅人可以適用小微企業的增值稅優惠:對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。

  記:營改增試點納稅人中,已登記為一般納稅人的個體工商戶能適用增值稅起征點的規定嗎?

  廖:增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

 

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